CPA执业准则指南征求意见稿特点解析

　　财政部于2006年2月15日发布了48项中国注册会计师执业准则，自2007年1月1日起在会计师事务所执行。为便于注册会计师正确理解和运用准则、保证准则的顺利实施，中注协日前印发了准则指南征求意见稿，向社会公开征求意见，征求意见截止日期为9月20日，征求意见稿全文请登录中注协网站，或登录财会信报网。

　　据悉，该指南征求意见稿具有以下特点：

　　第一，内容全面。

中国注册会计师执业准则包括鉴证业务基本准则、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则，共计48项。执业准则按其功能区分为两大类型，一是具有概念框架功能的准则，重点阐明执业的目标、一般原则、理念和方法论，如《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等；二是具有实务操作功能的准则，如《中国注册会计师审计准则第1131号―――审计工作底稿》等。为使注册会计师掌握不同类别准则的要旨，针对每项准则，都起草了相应的指南。

　　第二，可操作性强。

　　受体例限制，准则主要规范注册会计师应当做什么，不应当做什么，而没有阐明为什么这样规定。指南利用了体例相对灵活的特点，对于具有概念框架功能的准则，系统阐述准则的理论基础、规范的理由和对执业的影响，指导注册会计师如何理解执业理念和方法论。对于具有实务操作功能的准则，重点阐述准则的核心程序和具体方法，增加大量的解释、说明、举例和图示，指导注册会计师如何正确运用程序和具体方法。为了方便读者阅读和检索，指南尽可能做到与准则对应，指出准则的条目。

　　第三，切合实际。

　　由于执业准则在理念和方法上变化较大，指南密切结合我国目前的执业环境和以往的执业实践，以使注册会计师顺利实现由老准则向新准则过渡。例如，为了指导注册会计师正确运用审计风险准则，提高注册会计师识别、评估和应对重大错报风险的能力，《中国注册会计师审计准则第1131号―――审计工作底稿》、《中国注册会计师审计准则第1201号―――计划审计工作》、《中国注册会计师审计准则第1211号―――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231号―――针对评估的重大错报风险实施的程序》四项准则指南，通过举例方式系统讲解了注册会计师如何设计和实施风险评估程序、控制测试和实质性程序，以及如何通过工作底稿贯彻风险导向审计的理念，把重大错报风险评估与应对的过程用工作底稿进行勾稽。指南中提供了大量范例，具有很强的实用性。

　　第四，保持了国际趋同。

　　执业准则在框架体系、项目构成和核心内容等方面实现了与国际准则的趋同。例如在审计准则的内容上，充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序，在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告等所有重大方面，与国际审计准则保持一致。对国际审计准则中包含的举例等解释说明性材料，由于我国准则是财政部规范性文件，未能写入准则正文。在此次起草指南时，根据中国审计准则委员会与国际审计与鉴证准则理事会发表联合声明的精神，将国际审计准则解释说明性材料写入指南，以进一步体现与国际审计准则趋同的要求。

　　指南起草工作动员了各方面力量，起草专家来自注册会计师协会、大型会计师事务所、大专院校和相关部门。目前的征求意见稿已经过多次论证和内部研讨。