金融危机与审计风险

　　今天和领导一起商谈如何提高某上市公司项目审计效率，根本的原因是在金融危机的波及下，审计收费也或多或少受到影响，只有挖掘潜力降低成本应对挑战。当然另一方面，年审时通常是会计师事务所最繁忙的时候，这时候人员一般是捉襟见肘，提高审计效率势在必行，只好沙里挤水了。

　　今年所里审计方式亦顺应市场的形势和国际审计准则的新潮流推陈出新，革新颇有点壮士断腕的气概，似乎是逼上梁山的无奈举动。譬如按照新的样本量设计公式，抽取数量较以前减少很多，基本上向某同行的样本计算看齐。在审计市场越来越趋于完全市场竞争的状态下，所里面临内忧外患的困境，过去“样本海”战术显然过于刻舟求剑了。而且所审计公司的规模现在很多是巨无霸，还采取原始的类似于详细测试古老战术是不能适应新的竞争环境，只有与时俱进才能生存。毕竟原来那种样本计算方式一直为众人声讨，不仅效率拖沓，而且效果适得其反，很多人被迫“放飞机”，包括制造样本、客户帮忙抽查样本、或者处心积虑的李代桃僵凑样本。所里也针对该现象多次整风。实际上员工对于样本的抽查实施真乃“非不为也，实不能也”。最后是员工不满意、合伙人不满意、客户不满意。顺应潮流锐意改革并逐渐的以风险导向的分析性程序为主的审计方法才是主流。样本毕竟不是目的，其仅仅是支持我们审计结论的文件。

　　再回到审计效率，理论上讲其是指审计主体在单位时间成本内所完成的审计工作，其公式可表示为：审计效率=（审计工作数量＋审计工作质量）/审计时间×单位人工成本。审计工作数量即是我们通常理解意义上的工作量的大小，譬如审计对象的总资产及收入有多少啊、审计几年几期啊、出具什么报告啊；而审计工作质量则包括审计底稿程序的完善与否以及最终结果审计报告质量高低。一味的不分青红皂白的压缩审计时间很可能影响审计质量，反而取得背道而驰的审计效率；同样，明明应该让经理做的事情，却偏偏让审计助理越俎代庖，最后的报告质量很可能漏洞百出，亦是影响审计效率。如何把握审计的度，这不光是个技术问题，还事关事务所的整个价值取向的问题。如何提高审计效率的方式多种多样，最关键的是充分的计划和培训，我在此不详细讨论。

　　在目前中国审计市场无序的竞争下，很多事务所只图多快好省，一味的迁就客户满足其不可思议的报告期限，首先匆匆忙忙出具报告，然后再对底稿亡羊补牢。满以为出完报告后对审计底稿按审计准则规定的审计程序查漏补缺就可以瞒天过海若无其事。其实不然，现代的法证审计早已经日新月异了，任何的事后对底稿修补的蛛丝马迹都可能被查证到并当堂呈贡。譬如安永审计的雅佳事件，雅佳曾是香港上市公司，98金融危机后2000年进入破产清盘阶段。后来公司在清盘过程中通过从科学鉴证发现，原雅佳审计师安永于1994至1999年对雅佳进行审计的工作底稿中的大量文件为期后追补，并质疑安永自1994年以来的审计底稿，曾被故意及有系统地伪造。初始安永还犹抱琵琶半遮面的否认指控，当铁证如山时，其只能承认作为法庭证据出具的某些审计文件不可采信，并立刻放弃诉讼与雅佳和解，据言和解金额达到10亿美元，但法庭未予以透漏（详细大家可去网上搜索）。

　　安永雅佳的案例对于我们中国会计师事务所绝对有非常正面的警示作用，目前中国的事务所有不少都是出报告快如闪电，监管机构检查或法院调档前则群策群力的临时抱佛脚般美化审计程序。殊不知其隐藏的潜在风险不可估摸。譬如雅佳已经清盘快将近10年了，最后临近尾声了这颗埋藏的炸弹还是把安永轰个措手不及，更遑论其他了。这也是我今天要强调的是注册会计师在追求审计效率的同时，审计质量绝对不可忽略，这个是审计之所以存在的根本，也是事务所安身立命的基石。虽然是老生常谈，但更多的时候大家都是隔岸观火，却不知道立身自赎，或许安永雅佳活生生血淋漓的呈现能让大家当头棒喝而幡然醒悟。