采用权益法核算长期股权投资的账务处理

　　3.被投资单位其他综合收益

　　基本账务处理：

　　借(或贷)：长期股权投资——其他综合收益

　　贷(或借)：其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动额×投资方持股比例)

　　【提示1】投资企业在对采用权益法核算的长期股权投资确认投资收益和其他综合收益时还需注意以下两个方面：

　　一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。

　　二是投资企业计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。

　　【提示2】投资企业收到被投资单位宣告发放的股票股利不进行账务处理，但应在备查簿中进行登记，在除权日注明增加的股数以反映股份的变化情况。

　　4.被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。

　　会计分录如下：

　　借或贷：长期股权投资——其他权益变动

　　贷或借：资本公积——其他资本公积

　　【例题•单选题】某企业年末长期股权投资明细科目如下：“投资成本”明细科目的借方余额为3000万元，“损益调整”明细科目的借方余额为1500万元，“其他综合收益”明细科目的借方余额为500万元。不考虑其他因素，年末该企业长期股权投资账面价值为(　　)万元。(2016年)

　　A.2000

　　B.4500

　　C.5000

　　D.3000

　　【答案】C

　　【解析】年末该企业长期股权投资账面价值=3000+1500+500=5000(万元)。

　　【举例】2016年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益1200000元。甲公司应做如下会计处理：

　　【答案】

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　 1200000

　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　　　　　　　1200000

　　【例题•单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为(　　)万元。(2011年)

　　A.1590

　　B.1598

　　C.1608

　　D.1698

　　【答案】D

　　【解析】2010年12月31日该长期股权投资账面余额=1608+300×30%=1698(万元)。

　　5.长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。同时按照长期股权投资的投资成本比例结转“资本公积——其他资本公积”科目中的相关金额。如果长期股权投资计提了减值准备还应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

　　基本账务处理：

　　借：其他货币资金等

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资——投资成本

　　——损益调整(如为贷方余额则应在借方冲减)

　　——其他权益变动(如为贷方余额则应在借方冲减)

　　——其他综合收益(如为贷方余额则应在借方冲减)

　　差额：投资收益

　　同时：

　　借或贷：其他综合收益

　　贷或借：投资收益

　　借或贷：资本公积——其他资本公积

　　贷或借：投资收益

　　长期股权投资后续计量方法对比表

　　【举例】甲公司2013年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股，准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500000元，款项已由银行存款支付。2012年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为100000000元。编制甲公司相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)购入股票时：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　30500000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30500000

　　2013年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2014年5月l5日，东方股份有限公司宣告发放现金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2014年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

　　【答案】

　　(2)确认从东方股份有限公司实现的投资收益时：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 　　3000000

　　贷：投资收益　　 　　　　　　　　　　　　　　　　3000000

　　(3)东方股份有限公司宣告发放现金股利时：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1500000

　　贷：长期股权投资——损益调整　 　　　　　　　　　1500000

　　(4)收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500000

　　贷：应收股利　　 　　　　　　　　　　　　　　　　1500000

　　2014年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益1200000元。

　　【答案】

　　(5)甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益时：

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　 1200000

　　贷：其他综合收益　 　　　　　　　　　　　　　　　1200000

　　2015年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。

　　【答案】

　　(6)出售所持东方股份有限公司股票时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000000

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　30500000

　　——损益调整　　　　　　　　　　 1500000

　　——其他综合收益　　　　　　　　 1200000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　16800000

　　同时：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　1200000

　　贷：投资收益　　　　 　　　　　　　　　　　　　　1200000

　　【例题•单选题】权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是(　　)。(2013年)

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位提取盈余公积

　　C.收到被投资单位分配现金股利

　　D.收到被投资单位分配股票股利

　　【答案】A

　　【解析】选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资——损益调整，贷：投资收益;选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理;选项C，收到被投资单位分配现金股利时，借：其他货币资金等，贷：应收股利，不影响投资收益;选项D，收到被投资单位分配股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。

　　【例题•判断题】权益法核算下，投资企业出售长期股权投资确认的投资收益一定等于售价和长期股权投资账面价值的差额。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】还应结转原计入其他综合收益及其资本公积的相关金额。

　   长期股权投资减值

　　1.投资企业应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资方应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　2.长期股权投资减值的账务处理

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

　　【提示】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【例题•判断题】长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的资产减值损失。