初级会计师《初级会计实务》强化辅导（14）

二、存货成本的确定（重点）

（一）外购存货成本的确定（重点）（2011年单选、2008年单选）

外购的存货成本，包括购买价款+相关税费+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等），运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

【解释1】购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

【解释2】针对增值税的处理：

（1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方；

（2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。

【解释3】针对运输费的处理：

针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输费的7%的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费和建设基金部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣）的7%计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”；93%计入货物成本；如果题目没有提及7%的抵扣率，则将全部的运费计入存货成本。

【应用举例】B企业购入材料一批，价款为300 000元，增值税税额为51 000元，另外向运输公司支付运输费5 000元，运输费的进项税额扣除率为7%，原材料采用实际成本法核算。

借：在途物资                     304 650

应交税费——应交增值税（进项税额）         51 350

贷：应付账款                356 000

进项税额=300 000×17%+5 000×7%=51 350（元）。

【解释4】进口环节支付的关税、进口环节支付的消费税计入存货采购成本;

【解释5】委托加工存货所支付的消费税，可能计入存货成本也可能不计入存货成本;

【解释6】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本，不影响存货的总成本。

【应用举例】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额,无须进行任何会计处理，如购买存货1 000斤,支出1 000元,合理损耗是100斤,则账务处理仍然是：

借：原材料                              1 000

贷：银行存款                            1 000

只是单位成本从原来的1元/公斤，增加到1.11元/公斤（1 000/900）。

【例题4·单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（    ）。（2011年）

A.一般纳税企业进口原材料支付的关税

B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税

C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税

【答案】B

【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税计入应交税费—应交增值税（进项税

额）的借方，不计入存货成本。

【例题5·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（　　）元。（2008年）

A.50         B.51.81         C.52           D.53.56

【答案】D

【解析】（2 060×50＋3 500＋620）/（2 060－60）＝53.56（元/公斤）。